Проблемная ситуация: Организацией проводятся работы по
строительству автодороги с привлечением подрядных организаций. Большая часть
работ по строительству автодороги уже выполнена. Финансирование строительства
осуществляется за счет собственных средств организации.
В настоящее время планируется
предоставление организации субсидии из областного бюджета на
создание инфраструктуры по одобренному инвестиционному проекту по договору с
департаментом внешних экономических связей администрации области.
Субсидия имеет строго целевое назначение и является частичной компенсацией
произведенных работ по строительству подъездной автодороги.
Считается ли данное основное средство
созданным с использованием бюджетных средств в смысле пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ или оно подлежит амортизации? Если
амортизация начисляется, будет ли ее сумма учитываться при исчислении налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/222
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях
налогообложения прибыли субсидий, полученных на частичную компенсацию затрат по
строительству подъездной автодороги, и сообщает следующее.
Предоставление
субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным)
учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам -
производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса
Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения
затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения
по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от
реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких
доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в
связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном
порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных
средств коммерческая организация не обязана отчитываться.
В соответствии с пп.
3 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с
использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В
целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым
поступлениям относится имущество, поименованное в пп.
14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидии, предоставленные коммерческим
организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг целевым
финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, в отношении имущества,
приобретенного или созданного коммерческой организацией за счет субсидий,
полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, и признанного согласно ст. 256 НК РФ
амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.04.2010