Проблемная ситуация: Организация заключила
государственный контракт на выполнение НИОКР с Фондом содействия развитию малых
форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд). Каков порядок
налогообложения налогом на прибыль получаемых и расходуемых средств Фонда по
контракту, а также порядок налогообложения собственных средств, направленных на
финансирование проекта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/223
В связи с письмом о
порядке налогообложения средств, полученных от Фонда содействия развитию малых
форм предприятий в научно-технической сфере на выполнение НИОКР, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4
Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем
сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В п. 3 ст. 249 НК
РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень
является исчерпывающим.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств,
полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере (далее - Фонд).
Согласно Положению
о Фонде, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
03.02.1994 N 65 (далее - Положение), Фонд образован для развития малого
предпринимательства в научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм
инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также
поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой
поддержки высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми
предприятиями.
Исходя из норм
Положения Фонд вправе оказывать финансовую
помощь малым предприятиям в научно-технической сфере.
Таким образом, если
организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного
контракта, использовала указанные средства на конкретные расходы, определенные
Фондом, и при этом результаты выполненных НИОКР остаются у
организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения прибыли
будут отнесены к средствам целевого финансирования при соблюдении условий,
установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются
налогом на прибыль с даты их получения.
В том случае, если средства из Фонда
получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых
передаются заказчику, то согласно ст. 249 НК РФ подобные средства следует
рассматривать в качестве выручки от реализации работ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.04.2010