Проблемная ситуация: ОАО осуществляет расходы на
НИОКР, в том числе относящиеся к созданию новой и/или усовершенствованию
производимой продукции. Как правило, использование результатов НИОКР начинается
не сразу после их завершения, а по прошествии
какого-либо периода (от одного месяца до двух лет).
Вправе ли ОАО при
исчислении налога на прибыль признавать в налоговом учете расходы на НИОКР,
относящиеся к созданию новой и/или усовершенствованию производимой продукции,
равномерно в течение календарного года с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором завершены такие исследования и разработки (либо отдельные
этапы исследований и разработок):
1) по НИОКР, давшим
положительный результат, - независимо от того, начато или нет их использование
в производстве и (или) реализации;
2) по НИОКР, не давшим
положительного результата, - независимо от того, что их использование в
производстве и (или) реализации никогда не состоится?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/236
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР)
в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Порядок учета расходов на НИОКР в целях
налогообложения прибыли регулируется ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 2 ст.
262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой
или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или
совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле
расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения
этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262
Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в
порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 Кодекса.
В результате внесенных в ст. 262 Кодекса
изменений предъявление требования о соблюдении условия использования
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых
на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем
налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного
результата.
В этой связи
полагаем, что если иное не предусмотрено п. п. 3 - 5 ст. 262 Кодекса, расходы
на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок
равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
В случае, если
налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абз. 2 п. 2 ст. 262 Кодекса и не учитывал соответствующие
расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то принимая во
внимание положения ст. 54 Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из
следующих способов учета расходов на НИОКР:
- учесть соответствующие расходы в
течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые
уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
- учесть соответствующие расходы в
течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2010