Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
вид деятельности которого - оказание бытовых услуг населению по установке
металлопластиковых конструкций, является плательщиком ЕНВД в двух
административных округах, в каждом из которых находится несколько пунктов приема
заказов.
Расчет налога производится от численности
работников.
По каждому адресу индивидуальный
предприниматель зарегистрирован в ИФНС как пользователь бланков строгой
отчетности.
Индивидуальный предприниматель при
расчете ЕНВД должен включать себя в численность работников только по месту
своей регистрации, или в одном административном округе, или по каждому адресу
пункта приема заказов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2010 г. N 03-11-11/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета и
уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в
частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их
групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Исходя из
содержания ст. 346.28 Кодекса, если индивидуальный предприниматель осуществляет
предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг в нескольких
муниципальных образованиях, на территориях которых решениями представительных
органов данный вид предпринимательской деятельности переведен на уплату единого
налога на вмененный доход, он обязан встать на учет в качестве
налогоплательщика данного налога в налоговом органе по месту осуществления
предпринимательской деятельности по каждому муниципальному образованию.
В соответствии со ст. 346.29 Кодекса при
исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Величина
физического показателя за отдельные месяцы налогового периода (квартала)
отражается по кодам строк 050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации по
единому налогу на вмененный доход, форма и Порядок заполнения которой
утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении
формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и Порядка ее заполнения" (в ред. Приказа Минфина России от 19.11.2009 N 119н).
При осуществлении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг по указанным строкам разд. 2
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход указывается
количество работников, включая индивидуального предпринимателя, занятых в
данном виде предпринимательской деятельности.
Согласно п. 5.1 Порядка заполнения
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход разд. 2 декларации
заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им
предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком
одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно
расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту
осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду
Общероссийского классификатора объектов административно-территориального
деления (ОКАТО)).
Поэтому индивидуальный предприниматель,
оказывающий бытовые услуги в нескольких муниципальных образованиях, где этот
вид предпринимательской деятельности переведен на уплату единого налога на
вмененный доход, разд. 2 декларации должен заполнять отдельно по каждому месту
осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому
муниципальному образованию).
Таким образом, по строкам 050, 060 и 070
разд. 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход при
определении величины физического показателя по месту осуществления
предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг (по каждому
муниципальному образованию) необходимо учитывать количество работников, включая
индивидуального предпринимателя, занятых в данном виде предпринимательской
деятельности.
Так, если индивидуальный предприниматель
осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг в
нескольких муниципальных образованиях, то при отражении показателей по строкам
050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации по каждому муниципальному
образованию индивидуальный предприниматель принимается равным 1.
Если предпринимательская деятельность в
сфере оказания бытовых услуг осуществляется в нескольких местах, находящихся в
одном муниципальном образовании, показатели разд. 2 налоговой декларации
заполняются в целом по конкретному коду вида предпринимательской деятельности.
При этом по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности данный
раздел налоговой декларации в этом случае не заполняется. При отражении
показателей по строкам 050, 060 и 070 данного раздела налоговой декларации
индивидуальный предприниматель принимается равным 1.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2010