Проблемная ситуация: ФГУП владеет на праве постоянного
(бессрочного) пользования земельными участками, расположенными на территории г.
Москвы, общей площадью 686,89 га. Земельные участки поставлены в установленном
порядке на кадастровый учет в период 2008 - 2009 гг. В течение 2009 г.
зарегистрированы права собственности РФ на эти участки. Права постоянного
(бессрочного) пользования не зарегистрированы и находятся в процессе
регистрации. Ожидается, что регистрация будет осуществлена в конце 2010 -
начале 2011 гг.
Согласно гл. 31 НК
РФ, Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а также письмам
с разъяснениями касательно порядка уплаты земельного налога, в частности Письму
Министерства финансов РФ от 19.06.2007 N 03-05-06-02/66, обязанность по уплате
земельного налога у юридического лица возникает с момента государственной
регистрации права постоянного (бессрочного) пользования.
Возникает ли у ФГУП обязанность по уплате
земельного налога с момента государственной регистрации права постоянного
(бессрочного) пользования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2010 г. N 03-05-05-02/22
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав,
их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в
едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащие
государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих
прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса).
При этом в силу ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"
(далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация
возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации прав.
Таким образом, основанием для уплаты
земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего
документа на земельный участок.
Одновременно
отмечаем, что согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные
участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании
государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права
на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу
Федерального закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют
равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных
органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках
их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в
месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных
участков.
Также п. 1 ст. 6 Федерального закона N
122-ФЗ определено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления
в силу Федерального закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при
отсутствии их государственной регистрации, введенной Федеральным законом N
122-ФЗ.
Учитывая изложенное, если земельный
участок предоставлен организации на праве постоянного (бессрочного) пользования
до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, то данная организация должна
признаваться налогоплательщиком земельного налога в отношении такого земельного
участка вне зависимости от государственной регистрации права постоянного
(бессрочного) пользования на данный земельный участок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.04.2010