Проблемная ситуация: Первоначальным договором
банковского вклада, заключенным банком с физлицом до 01.11.2009, предусмотрены
следующие условия:
- в случае если вклад не был востребован
вкладчиком на дату окончания срока вклада, вклад считается пролонгированным на
срок, указанный в договоре;
- процентная ставка на новый срок вклада
соответствует ставке, действующей в банке для данного вида вклада на дату
пролонгации договора;
- при невостребовании
клиентом начисленных процентов сумма денежных средств, размещенных на
депозитном счете, увеличивается (проценты прибавляются к первоначальному
вкладу).
В случае пролонгации договора банковского
вклада дополнительные соглашения с физлицами не заключаются.
В каком порядке определяется предельная
величина процентов, признаваемых расходом банка для целей налога на прибыль,
после автоматической пролонгации договора банковского вклада в случае, если
пролонгация произведена после 01.11.2009?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/243
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде процентов, выплачиваемых по договору
банковского вклада, срок действия которого был автоматически пролонгирован
после 01.11.2009, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии со
ст. ст. 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период
с 1 сентября 2008
г. по 31 июля 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте; а в период с 1 августа 2009 г. по
31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии со ст. 4 Федерального
закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ действие абз. 4 п. 1
ст. 269 Кодекса приостановлено на период с 1 января по 30 июня 2010 г.
включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам,
возникшим до 1 ноября 2009 г.
В период
приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса
установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам -
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п. 4.52 Положения Банка России
от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" банки в
аналитическом учете ведут лицевые счета вкладов в разрезе вкладчиков по срокам
привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.
При пролонгации вклада на новый срок
возникает необходимость "переноса" суммы вклада, включая начисленные
проценты на вновь открытый лицевой счет вкладчика в ряде случаев с иным
размером процентной ставки, если договор содержит условие о начислении
процентов по данному виду вклада по ставке, действующей в банке (утвержденной
банком) на дату пролонгации договора.
В целях п. 1 ст. 269 Кодекса
пролонгированные договоры банковского вклада считаются вновь заключенными
договорами, а долговое обязательство, соответственно, возникает с момента
пролонгации договора банковского вклада.
Таким образом, если
пролонгация договора банковского вклада произошла после 1 ноября 2009 г., то в
целях налогообложения прибыли в 2010 г. предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам,
выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2010