Проблемная ситуация: В соответствии
с выводами суда, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N
11200/09, налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу
на прибыль проценты за пользование заемными средствами не в периоде их начисления,
а в периоде, когда по условиям договора займа возникает обязанность по их
уплате заимодавцу.
В каких отчетных
периодах следует начислять и учитывать расходы в виде процентов по займу, если
заем получен в июне 2009 г. сроком на 1 год и договором предусмотрено, что
начисление процентов осуществляется ежемесячно, но проценты подлежат уплате
вместе с возвратом основной суммы долга в конце срока действия договора - в
июне 2010 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/238
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Пункт 1 ст. 271
Кодекса определяет, что в целях гл. 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
Согласно п. 1 ст.
272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Пункт 6 ст. 271 и
п. 8 ст. 272 Кодекса предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца
соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы)
по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по
долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму
процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами Кодекса
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого
месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2010