Проблемная ситуация: 1. Вправе ли
организация, расположенная в районе Крайнего Севера, уменьшить налоговую базу
по налогу на прибыль на сумму компенсации своим работникам расходов на проезд к
месту проведения отпуска, расположенному за пределами РФ, если поездка за пределы
РФ осуществляется воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту
пересечения Государственной границы аэропорту? Ограничивается ли в
данном случае возможность компенсации проезда только пределами стоимости
проезда по территории РФ?
2. Достаточно ли для признания расходов
наличия справки из туристической компании о стоимости проезда?
3. Если работник следует к месту
проведения отпуска на автомобиле, принадлежащем третьему лицу, принимаются ли
для налогообложения прибыли расходы на проезд при наличии документов о
наименьшей стоимости проезда до места проведения отпуска?
4. Может ли быть учтена в целях налога на
прибыль стоимость проезда члена семьи (ребенка), находящегося у работника на
иждивении, к месту использования отпуска и обратно, без использования отпуска в
том же месте и в то же время работником организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/245
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
По первому и третьему вопросам
Согласно п. 7 ст.
255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 НК РФ относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
В соответствии со
ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях,
финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за
счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета)
стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту
использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на
оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Размер, условия и
порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях,
финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются
органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях,
финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у
работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами,
локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций,
трудовыми договорами.
Таким образом, полагаем, что организация
может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций стоимость
проезда работника организации к месту использования отпуска и обратно как
воздушным транспортом, так и автомобилем, принадлежащим третьему лицу. Если
местом использования отпуска является иностранное государство, то может быть
учтена стоимость проезда только по территории Российской Федерации.
По четвертому вопросу
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455 "О порядке
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту
использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях,
финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, и членов их семей" утверждены Правила
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в
организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее -
Правила).
Полагаем необходимым использовать
положения Правил в отношении организаций, не относящихся к бюджетной сфере.
Пунктом 3 Правил установлено, что к
членам семьи работника организации, имеющим право на компенсацию расходов,
относятся неработающие муж (жена), несовершеннолетние дети (в том числе
усыновленные), фактически проживающие с работником.
Оплата стоимости проезда и провоза багажа
членам семьи работника организации производится при условии их выезда к месту
использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему
административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с
работником, так и отдельно от него).
Таким образом, стоимость проезда лиц,
находящихся у работника на иждивении, к месту использования отпуска и обратно без
использования отпуска в том же месте и в то же время работником организации не
может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что по вопросам,
изложенным в письме, целесообразно также обратиться в Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.04.2010