Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
основным видом деятельности которого является интернет-реклама, применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы". Он получил несколько патентов на
изобретения, касающиеся интернет-рекламы. Какой налог:
НДФЛ или по УСН должен уплачивать индивидуальный предприниматель в случае
получения дохода от продажи лицензий с патентов на изобретения, касающиеся интернет-рекламы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2010 г. N 03-11-11/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями
признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение
требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они
не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с пп.
"о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности (ОКВЭД). Сведения о кодах по ОКВЭД подлежат
внесению в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в связи с чем физические лица, зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей, обязаны заявлять в регистрирующие (налоговые)
органы о видах экономической деятельности.
Доходы, полученные физическим лицом от
деятельности, подпадающей под зарегистрированный вид предпринимательской
деятельности, осуществляемой таким физическим лицом, подлежат налогообложению
как доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом учет доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной
системы налогообложения, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных
вне рамок осуществления такой деятельности.
В случае когда в
отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы
освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании
п. 24 ст. 217 Кодекса.
Доход, полученный в результате продажи
лицензий с патентов на изобретения, касающиеся интернет-рекламы,
не являются доходами, полученными от осуществления индивидуальными
предпринимателями рекламной деятельности. Соответственно, такие доходы подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23
Кодекса.
При этом согласно
п. 3 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в
сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.04.2010