Проблемная ситуация: В 2003 г. физлицо приобрело
земельный участок для строительства (категория земель: земли поселений). В 2006
г. на данном земельном участке физлицом построен двухэтажный дом общей площадью
145,2 кв. м и оформлен в том же году в собственность. В свидетельстве о
государственной регистрации права объектом права указан дачный дом, назначение
жилое. В этом доме физлицо проживает круглогодично, есть электроснабжение,
водопровод, канализация (септик), отопление, душевая кабина, газовая плита,
горячее водоснабжение и газовая колонка (магистральный газ в поселке).
Признается ли такой дом жилым в целях получения физлицом имущественного
налогового вычета по НДФЛ при строительстве дома?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2010 г. N 03-04-05/10-191
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
налогоплательщику имущественного налогового вычета при приобретении им дачного
дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных им расходов, направленных, в частности, на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.
Кодекс не содержит определения термина
"жилой дом". В связи с этим подлежит применению п.
1 ст. 11 Кодекса, предусматривающий, что институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства.
Согласно ст. 16 Жилищного кодекса
Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилой дом относится к жилым
помещениям.
При этом в соответствии со ст. 15
Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое
является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан
(отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным
требованиям законодательства).
Порядок признания помещения жилым
помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение,
устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти в соответствии с Жилищным кодексом, другими
федеральными законами.
В настоящее время порядок признания
помещения жилым помещением установлен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.01.2006 N 47 "Об утверждении Положения о признании
помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и
многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции".
На основании данного Постановления признание
помещения жилым помещением, пригодным (непригодным) для проживания граждан,
осуществляется межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, на
основании оценки соответствия помещения установленным требованиям. По окончании
своей работы комиссия составляет в 3 экземплярах заключение о признании
помещения пригодным (непригодным) для постоянного проживания по установленной
форме.
В соответствии со ст. 1 Федерального
закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных
некоммерческих объединениях граждан" владелец дачного земельного участка
имеет право возведения на нем жилого строения без права регистрации проживания
в нем или жилого дома с правом регистрации в нем.
Таким образом, если дачный дом
соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым
домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его
владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2010