Проблемная ситуация: Согласно п. 2.1 ст. 126
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" на сумму требований конкурсного
кредитора, уполномоченного органа начисляются проценты в порядке и в
размере, которые предусмотрены указанной статьей. Проценты на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную валюте Российской
Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Подлежащие начислению и уплате в соответствии с указанной статьей проценты
начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с
даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных
требований должником.
Исходя из изложенного у банка -
конкурсного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных
процентов на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, которые банк
учитывает в целях налога на прибыль согласно ст. 250 НК РФ.
Уплата начисленных процентов осуществляется
одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и
требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности,
установленной ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Банк создает резервы по сомнительным
долгам. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма требований конкурсного кредитора
отвечает требованиям п. 2 ст. 266 НК РФ как сумма задолженности, по которой в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа.
Имеет ли право банк создавать резервы по
сомнительным долгам в отношении сумм процентов, начисленных на требования
конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного
производства, для целей налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
формирования в целях налогообложения прибыли резерва по сомнительным долгам по
задолженности в виде процентов, начисленных на сумму требований при
осуществлении процедуры конкурсного производства, и сообщает следующее.
Статьей 126
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что с даты принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов,
пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных
обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также
процентов, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ
на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере,
установленном в соответствии со ст. 4 Закона, начисляются проценты. Проценты на
сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в
валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия
конкурсного производства.
Уплата начисленных процентов
осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным
обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в
порядке очередности, установленной ст. 134 Закона N 127-ФЗ.
Согласно п. 38 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 п. 2.1 ст.
126 Закона N 127-ФЗ предусматривает начисление в конкурсном производстве
процентов на сумму требований конкурсного кредитора. Указанные проценты не
являются текущими платежами и в силу прямого указания Закона удовлетворяются в
специальном порядке. Поскольку эти проценты начисляются при расчетах с
кредиторами непосредственно арбитражным управляющим, судебный акт об их
начислении не выносится и в реестр требований кредиторов они не включаются.
С учетом этого проценты, начисляемые
конкурсным управляющим на сумму требований конкурсного кредитора, по нашему
мнению, должны рассматриваться для целей налогообложения прибыли как проценты.
В соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
банкам предоставлено право формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, т.е. в отношении текущей дебиторской задолженности.
Несмотря на то
что указанные проценты не являются текущими платежами и удовлетворяются в
специальном порядке, по нашему мнению, банки при наступлении условий,
предусмотренных п. 3 ст. 266 Кодекса, могут формировать резервы по сомнительным
долгам в отношении начисленных конкурсным управляющим процентов на сумму
требований конкурсного кредитора.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2010