Проблемная ситуация: Организация имеет среднесписочную
численность работников за налоговый период менее 300 человек. Организации на
праве собственности принадлежат рыбопромысловые суда. Основным видом
деятельности является добыча и переработка водных биологических ресурсов.
1. Относится ли организация к рыбохозяйственным организациям, если 50% дохода от
реализации продукции рыбного промысла получено из собственных уловов, а 50% -
от реализации рыбной продукции, произведенной из покупного сырья?
2. Должны ли включаться в доходы суммы
предварительной оплаты (аванса), полученные в текущем налоговом периоде от
покупателей за продукцию, которая будет произведена в следующем периоде (из
уловов водных биологических ресурсов - промышленных квот, выделенных
предприятию на следующий налоговый период), с целью подтверждения права
применения ЕСХН в текущем налоговом периоде?
Правомерно ли уменьшить доходы отчетного
налогового периода в случае возврата суммы предоплаты (аванса), полученной в
предшествующий налоговый период?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2010 г. N 03-11-06/1/11
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
1. В соответствии с пп.
2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся рыбохозяйственные
организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих
условий:
если средняя численность работников,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период
300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических
ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной
продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не
менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на
судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или
используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера
и тайм-чартера).
При несоблюдении одного из вышеуказанных
условий рыбохозяйственные организации не относятся к
сельскохозяйственным товаропроизводителям и, соответственно, не вправе
применять систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
2. Согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса при
определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в
составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии
со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются, в
частности, доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Статья 251 Кодекса не предусматривает
исключения из состава доходов при определении объекта налогообложения доходов,
полученных в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по кассовому методу.
При этом ст. 249 Кодекса определено, что
доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Согласно пп. 1
п. 5 ст. 346.5 Кодекса в целях гл. 26.1 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого
суммы предварительной оплаты (авансы), полученные рыбохозяйственными
организациями, применяющими единый сельскохозяйственный налог, в текущем
налоговом периоде от покупателей за продукцию, которая будет произведена
собственными силами из собственного сырья в следующем налоговом периоде,
включаются в состав доходов от реализации их уловов водных биологических
ресурсов для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации за текущий
налоговый период.
В случае возврата в текущем налоговом
периоде сумм предварительной оплаты (авансов), полученных рыбохозяйственными
организациями, применяющими единый сельскохозяйственный налог, в предыдущем
налоговом периоде, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового
периода, в котором произведен возврат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2010