Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных
пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке.
С 01.01.2010 страховые взносы будут начисляться в том числе и на выплаты, не относящиеся к
расходам, уменьшающим налог на прибыль. Например, на суммы материальной помощи,
за исключением только тех ее видов, которые перечислены в ст. 9 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль
всю сумму страховых взносов, учитывая, что сами выплаты, с которых уплачены эти
взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/260
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования, и сообщает следующее
С 1 января 2010 г.
в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование
(далее - страховые взносы).
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ
устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми
взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых
взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и
иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения
прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в
2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл.
25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит
положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы,
начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в
целях гл. 25 НК РФ.
Вместе с тем сообщаем, что расходы в виде
страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010