Проблемная ситуация: 1. В соответствии со ст. 114 ТК
РФ работникам организации предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места
работы (должности) и среднего заработка.
На основании п. 7 ст. 255 НК РФ средний
заработок, сохраняемый за работником во время отпуска, признается расходом на
оплату труда в целях исчисления налога на прибыль.
В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на
оплату труда признаются в качестве расхода в целях налогообложения прибыли
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов
на оплату труда.
Организация применяет общую систему
налогообложения, и в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для
организации в целях исчисления налога на прибыль являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года (или месяц, два месяца, три месяца
и так далее до окончания календарного года).
При этом бывают случаи, когда отпуск
начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде.
В каком порядке для целей исчисления
налога на прибыль следует учитывать расход по начисленному среднему заработку
по отпуску, переходящему на следующий отчетный период: полностью в отчетном
периоде начисления среднего заработка в силу п. 4 ст. 272 НК РФ или путем
распределения среднего заработка по отчетным периодам
исходя из количества календарных дней отпуска, приходящегося на каждый отчетный
период?
2. Организация
уплачивает страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС
РФ на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное
медицинское страхование в соответствии с положениями Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ, а также страховые взносы в связи с социальным страхованием
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ с сумм
начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником во время отпуска.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по
обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному
обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов.
А на основании пп.
1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата
начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
В каком порядке с
01.01.2010 следует признавать начисленные на средний заработок при оплате
отпуска работникам взносы на обязательное пенсионное страхование, на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в расходах при исчислении налога на прибыль: на дату начисления
страховых взносов на
основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ или на дату уплаты
страховых взносов на основании п. 6 ст. 272 НК РФ, а также подлежат ли
распределению страховые взносы, начисленные на средний заработок при оплате
отпуска работнику, при признании расхода по отчетным периодам, если отпуск
начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/255
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
1. Согласно п. 7 ст. 255 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Как установлено п. 1 ст. 272 НК РФ, при
методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
их оплаты.
В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ
налогоплательщиками, применяющими в целях налогообложения прибыли метод
начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно
исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату
труда.
Таким образом, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный
оплачиваемый отпуск включается в состав расходов
пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
2. С 1 января 2010 г. в
соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный
закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на
обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование
(далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать
в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Что касается момента признания указанных
расходов в налоговом учете, то согласно пп. 1 п. 7
ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их
начисления.
При определении момента признания в
налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными
платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ.
Учитывая изложенное,
датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их
начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010