Проблемная ситуация: 1. В каком
порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний: в соответствии с п. 1
ст. 272 НК РФ - в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты либо в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ
расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства
на оплату страховых (пенсионных) взносов?
В каком порядке в целях налога на прибыль
признаются указанные расходы в случае, когда они относятся к будущим периодам
(например, приходятся на выплату отпускных будущих периодов) - в периоде
начисления или в периоде, к которому они относятся?
2. С января 2010 г. в состав среднего
заработка, рассчитываемого для исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, включаются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу
на прибыль (материальная помощь, разовые премии и др.). Следует ли выплаты за
первые два дня нетрудоспособности работника учитывать в составе расходов
по-прежнему в полном объеме или следует учитывать только в той части, которая
приходится на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/258
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и сообщает следующее.
1. С 1 января 2010 г. в
соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование
(далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать
в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Что касается момента признания указанных
расходов в налоговом учете, то согласно пп. 1 п. 7
ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их
начисления.
При определении момента признания в
налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными
платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ.
Учитывая изложенное,
датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их
начисления.
При этом страховые взносы, начисленные на
выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются
по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в
отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые)
периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций
единовременно в момент их начисления.
2. В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия
по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством
Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными
работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего
вида деятельности.
Вышеизложенная норма НК РФ позволяет
работодателю учесть в составе прочих расходов расходы по выплате пособия по
временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника,
начисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации, в полном
объеме без выделения той части пособия, которое начислено в отношении выплат,
не учитываемых при налогообложении прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010