Проблемная ситуация: 1 февраля 2010 г. вступил в силу
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", который
устанавливает права и обязанности хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговую
деятельность, и хозяйствующих субъектов, осуществляющих поставки
продовольственных товаров, в связи с заключением и исполнением договора
поставки продовольственных товаров.
В соответствии с Федеральным законом от
28.12.2009 N 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных
товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения,
выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность,
в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Включается ли такое вознаграждение в
состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/263
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с пп.
19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом затраты продавца по выплате
премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий
договора учитываются на основании пп. 19.1 п. 1 ст.
265 НК РФ, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без
изменения цены единицы товара.
С 1 февраля 2010 г.
вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах
государственного регулирования торговой деятельности в Российской
Федерации", регулирующий отношения, возникающие между органами
государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими
субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а
также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении
ими торговой деятельности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ
не использует понятия "скидка", "премия" или
"бонус".
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 9
Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки
продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену
вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему
торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта,
осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества
продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит
согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается
при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может
превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
Вознаграждение,
выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в
связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров,
предусмотренное вышеизложенной нормой Федерального закона от 28.12.2009 N
381-ФЗ, тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности
объема покупок, предусмотренной пп. 19.1 п. 1 ст. 265
НК РФ.
Таким образом, вознаграждение,
выплачиваемое в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N
381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных
расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пункт 6 ст. 9 Федерального закона от
28.12.2009 N 381-ФЗ содержит положение, согласно которому включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов
вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим
торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не
допускаются.
Учитывая изложенное,
расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных
товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки
хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не
предусмотренного п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
При этом стороны договора
поставки продовольственных товаров должны привести указанные договоры,
заключенные до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2009 N
381-ФЗ, в соответствие с требованиями данного Федерального закона в течение ста
восьмидесяти дней со дня вступления в силу указанного Федерального закона (п. 2
ст. 22 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Таким образом, в
отношении договоров поставки продовольственных товаров, заключенных до 1
февраля 2010 г., хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки
продовольственных товаров, расходы в виде вознаграждения, не предусмотренного
п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, будут не вправе
учитывать по истечении ста восьмидесяти дней со дня вступления в силу
Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010