Проблемная ситуация: ОАО в
соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с
сокращением численности или штата работников выплачивает увольняемому работнику
выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним
сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше
двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Средний
месячный заработок выплачивается уволенному работнику в течение третьего месяца
со дня увольнения при наличии соответствующего решения органа
службы занятости населения.
В соответствии со ст. 180 ТК РФ ОАО при
сокращении численности или штата работников выплачивает увольняемому работнику
дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного
пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об
увольнении.
В соответствии с п.
1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах.
Облагаются ли НДФЛ вышеуказанные выплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-74
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц суммы денежных средств, выплачиваемых организацией при
увольнении работника, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Главой 27 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрены гарантии и компенсации
работникам, связанные с расторжением трудового договора.
В частности, в
соответствии со ст. 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в
связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст.
81 Трудового кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в
размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний
месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения
(с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный
заработок сохраняется за уволенным работником в течение
третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения
при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник
обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Согласно ст. 180 Трудового кодекса об
увольнении по вышеуказанным основаниям работник должен быть предупрежден не
менее чем за два месяца до увольнения.
Работодатель с письменного согласия
работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения
вышеуказанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере
среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся
до истечения срока предупреждения об увольнении.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое
в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса, и дополнительная компенсация,
выплаченная согласно ст. 180 Трудового кодекса работнику в размере среднего
заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока
предупреждения об увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2010