Проблемная ситуация: В соответствии с п. 1 ст. 76
Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счету
означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное
не предусмотрено п. 2 настоящей статьи. Приостановление
операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на
операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых
платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их
перечислению в бюджетную систему РФ.
Очередность списания денежных средств
установлена ст. 855 ГК РФ. В данной статье установлено, что при недостаточности
денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему
требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется
списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении
вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании
алиментов;
- во вторую очередь производится списание
по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств для расчетов по выплате выходных
пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе
по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной
деятельности и т.д.
Распространяется ли
приостановление операций по счету организации в соответствии со ст. 76 НК РФ на
проведение расходных операций по списанию денежных средств с назначением
платежа "компенсация вреда здоровью (алименты, выходное пособие,
зарплата)" в случае, если в банк поступил соответствующий исполнительный
документ от судебного пристава-исполнителя о взыскании денежных средств с
банковского счета юрлица с их зачислением на
депозитный счет подразделения судебных приставов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-168
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении ст. 76
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается
следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса
приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных
операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и
сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов
(авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и
штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Очередность списания банком денежных
средств со счета клиента при недостаточности таких средств для
удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена п. 2 ст. 855
Гражданского кодекса Российской Федерации.
В силу п. 2 указанной статьи Гражданского
кодекса Российской Федерации требования о возмещении вреда, причиненного жизни
и здоровью, взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате труда лицам,
работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, удовлетворяются по
исполнительным документам в первую и вторую очередь.
В соответствии с п.
1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете
на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов" впредь до внесения
изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в
соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от
23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете
налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным
документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской
Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по
оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в
порядке календарной очередности поступления указанных документов после
перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей
Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.
Таким образом, в
случае приостановления операций по счетам налогоплательщика банк не вправе
осуществлять все расходные операции по данному счету, в том числе перечисление
денежных средств по расчетному документу (чеку) на выплату заработной платы, за
исключением платежей, осуществляемых в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского
кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.
Федеральным законом от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрен порядок
обращения взыскания на денежные средства должника, в том числе хранящиеся в
банках, судебным приставом-исполнителем.
В соответствии с ч. 7 ст. 70 Федерального
закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ в случае получения банком исполнительного
документа от судебного пристава-исполнителя исполнение содержащихся в
исполнительном документе требований о взыскании денежных средств осуществляется
путем их перечисления на депозитный счет подразделения судебных приставов.
Не исполнить исполнительный документ
полностью банк может, в частности, в случае, когда в порядке, установленном
законом, приостановлены операции с денежными средствами (ч. 8 ст. 70
Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.04.2010