Проблемная ситуация: В соответствии с п. 1 ст. 76 НК
РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных
операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
Согласно п. 2 ст.
76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком
расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (далее
- решение), если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1
ст. 76 НК РФ.
В абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление
операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на
операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых
платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
На основании вышеуказанных норм в банк
поступают решения, содержащие одновременно указание о приостановлении всех
расходных операций по счету и информацию о сумме задолженности организации.
При этом в решении не содержится
конкретного указания на то, что необходимо прекратить расходные операции по
счету в пределах суммы задолженности, указанной в решении.
Это происходит в
связи с тем, что форма указанного решения, утвержденная Приказом ФНС России от
01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате
налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых
налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного
взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ), предусматривает
обязательный текст "приостановить в банке все расходные операции по
счетам", который не подлежит изменению, а размер задолженности указывается
отдельно.
То есть налоговый орган не может указать
в решении, что необходимо приостановить операции по счетам в пределах суммы
задолженности, хотя НК РФ предусматривает такую возможность.
Комплексный анализ
вышеуказанных норм НК РФ и формы решения, утвержденной Приказом, дает основание
полагать, что в случае, если в банк поступило решение о приостановлении
операций по счетам организации, в котором указан размер задолженности и при
этом:
1) сумма денежных
средств на счете организации превышает этот размер - банк, заблокировав на
счете организации сумму, указанную в качестве размера задолженности в решении,
вправе в отношении денежных средств, составляющих разницу между остатком на
счете и заблокированной суммой, проводить не только операции, указанные в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, но и иные операции, в том числе
по оплате аренды (приобретения) расходных
материалов и прочих платежей организации;
2) сумма денежных средств на счете
организации меньше размера, указанного в решении - банк вправе проводить только
операции, указанные в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.
Правомерна ли указанная позиция банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-167
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении ст. 76
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается
следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса
приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения
исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное
не предусмотрено п. 3 данной статьи. Приостановление операций
по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует
исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по
списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов,
страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в
бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п.
2 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об
уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по
этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 данной статьи.
В случае если на
счете в банке налогоплательщика-организации, операции по которому
приостановлены на основании решения налогового органа, имеется недостаточно
денежных средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налога,
все расходные операции по счету в банке должны быть приостановлены в пределах
суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке, за исключением платежей,
предусмотренных абз. 3 п. 1 указанной статьи.
Если на счете в банке
налогоплательщика-организации, операции по которому приостановлены, сумма
денежных средств превышает сумму, указанную в решении
о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке,
налогоплательщик-организация вправе использовать денежные средства, находящиеся
на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной в этом решении, по
своему усмотрению.
В соответствии с п.
4 ст. 76 Кодекса Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об
утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о
выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента,
а также документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Исходя из существа
установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах,
руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика на всю сумму денежных
средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в случае непредставления
налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении
установленного срока ее представления, или в пределах суммы, подлежащей
взысканию в соответствии с решением о
взыскании за счет денежных средств на счетах в банке.
В случае если в
форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов), налогового агента в строке <*> указывается сумма,
подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных
средств на счетах в банке, это означает, что банк обязан приостановить все
расходные операции по счетам налогоплательщика в банке в пределах суммы,
указанной в строке <*>.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.04.2010