Проблемная ситуация: ОАО привлекло и в дальнейшем
планирует привлекать денежные средства у банков по кредитным договорам с
различными сроками погашения кредитов (от года до 17 лет) и выплаты процентов.
Расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По условиям кредитных договоров проценты
начисляются за период с даты получения ОАО денежных
средств от банка до даты фактического погашения основного долга. Проценты, как
правило, выплачиваются банку ОАО два раза в год в размере сумм процентов,
начисленных за период, прошедший с даты получения
кредита (при первой выплате процентов) либо с даты предыдущей выплаты процентов
(при последующих выплатах процентов).
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения
отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения
долгового обязательства).
Сумма дохода
(расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в
отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ (абз.
3 п. 1 ст. 328 НК РФ).
Налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода
(расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в
отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя
из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (абз.
2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Исходя из
вышеизложенного правомерно ли ОАО для целей налога на прибыль осуществляет
признание расходов по кредитным договорам в течение срока фактического
пользования полученными кредитными средствами, то есть ежемесячно, начиная с
даты получения денежных средств от банка по дату погашения основного долга
независимо от того, когда кредитным договором предусмотрена выплата процентов
банку?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/270
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов виде
процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 ст. 272 НК РФ предусматривает,
что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу
начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в
отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя
из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений
вышеназванного пункта. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено
ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого
месяца пользования полученными денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.04.2010