Проблемная ситуация: Бюджетное учреждение планирует
заключить краткосрочный договор безвозмездного пользования недвижимым
имуществом (не законченный строительством объект - здание), находящимся в
собственности третьего лица (индивидуального предпринимателя).
Включается ли на основании п. 8 ст. 250
НК РФ доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в
состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль?
Как определяется величина дохода в данном
случае?
Существуют ли отличия в порядке учета дохода в виде безвозмездно полученного права пользования
имуществом для бюджетных учреждений?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об уплате налога на прибыль по
договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает
вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а
последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее
получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Пунктом 8 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением
случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами
налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 Кодекса.
Для целей гл. 25 Кодекса имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Получая имущество по договору
безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования
данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение
имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное
получение имущественного права.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат
на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Налогоплательщик, получающий по договору
в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных
доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Таким образом, налогоплательщик,
получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 2 ст. 251 Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании
решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики -
получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно пп. 16
п. 2 ст. 251 Кодекса к указанным целевым поступлениям относятся имущественные
права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным
имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов
местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной
деятельности. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения,
возникшие с 01.01.2010. При этом необходимо учитывать, что право безвозмездного
пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено
некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления.
Учитывая изложенное,
при заключении бюджетным учреждением договора безвозмездного пользования
недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица
(индивидуального предпринимателя), учет доходов в целях налогообложения прибыли
производится в общем порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.04.2010