Проблемная ситуация: Федеральным законом от 25.11.2009
N 281-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 254 НК РФ, вступающие в силу с
01.01.2010.
Согласно данным
изменениям стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), прочего
имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных
средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода,
учтенного в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
МПЗ, полученные от вышеуказанных операций
в 2009 г., использованы в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), а также реализованы в 2010 г.
По какой стоимости в целях исчисления
налога на прибыль следует включить в 2010 г. в материальные расходы МПЗ,
оприходованные от вышеуказанных операций в 2009 г.:
- в сумме налога (т.е. по норме,
действовавшей до 01.01.2010);
- в сумме дохода (т.е. по норме,
действующей с 01.01.2010)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/275
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Федеральным законом
от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1
января 2010 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст.
254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 2 ст.
254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в
виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного
при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также
при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного
налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 13
и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.
2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях
исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при
демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму,
учтенную в составе внереализационных доходов. Такой же порядок применяется при
передаче в производство или при реализации материально-производственных
запасов, выявленных в ходе инвентаризации в 2009 г.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.04.2010