Текст письма опубликован
"Вестник Ассоциации российских банков",
2010, N 9
Проблемная ситуация: У кредитных организаций возникают
вопросы при направлении банками в налоговые органы сообщений об остатках
денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в электронном
виде.
Абзацем 1 п. 4 ст. 76 НК РФ установлено,
что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в
электронном виде.
Порядок направления
в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде
устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов (абз. 3 п. 4 ст. 76 НК
РФ).
Во исполнение
требований абз. 3 п. 4 ст. 76 НК РФ издано Положение
Банка России от 09.10.2008 N 322-П "О порядке направления в банк решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде
через Банк России" (далее - Положение N 322-П), обеспечивающее оперативное
получение кредитными организациями
соответствующих решений налоговых органов.
В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ банк
обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств
налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены,
не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
В соответствии с п.
2 Приказа ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении порядка
представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых
органов и соответствующих форм справок и выписки" (далее - Приказ N
ММ-3-06/178@) банкам рекомендовано при выполнении ими обязанностей,
предусмотренных п. 5 ст.
76 НК РФ, сообщать в налоговые органы об остатках денежных средств
налогоплательщиков на счетах в банке по форме справки об остатках денежных
средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя,
нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский
кабинет), утвержденной Приказом N ММ-3-06/178@, которую банки обязаны
направлять в налоговые органы в соответствии со ст. 86 НК РФ.
Однако ни ст. 76 НК РФ, ни ст. 86 НК РФ
не содержат норм, предусматривающих направление такого сообщения в налоговый
орган в электронном виде.
Принимая во
внимание участившиеся за последний год случаи приостановления операций по
счетам клиентов, банки, ежедневно получая большое количество решений налоговых
органов о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке, при
оформлении справок об остатках на счетах клиентов сталкиваются со значительными
трудностями, связанными с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 76 НК РФ.
Статьей 135.1 НК РФ предусмотрена
ответственность банков за непредставление или за нарушение сроков представления
такой информации в виде штрафа в размере 10 000 руб.
При этом п. 2 ст. 86 НК РФ установлен
более длительный срок для представления банками в налоговые органы справок об
остатках денежных средств на счетах клиентов, который составляет пять дней со
дня получения запроса налогового органа.
Таким образом, НК РФ содержит два разных
и значительно отличающихся друг от друга срока представления налоговым органам
одной и той же информации. Полагаем, что такое отличие указанных сроков
обусловлено разными целями и основаниями получения налоговыми органами
информации об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика.
Однако банк, в котором открыт счет
налогоплательщика, в обоих случаях производит идентичные действия по оформлению
и доведению до налогового органа этой информации.
Полагаем, что в любом случае оформление
справок об остатках на счетах клиентов и отправление их по почте на бумажном
носителе требует от банка значительно больших трудовых и временных затрат, чем
оформление таких справок в электронном виде.
Принимая во внимание значительные объемы
поступающих в банки решений налоговых органов о приостановлении операций по
счетам их клиентов, а также учитывая сжатый срок сообщения банками информации
об остатках денежных средств на этих счетах, особенно срок, установленный п. 5
ст. 76 НК РФ, очевидно, что направление такого сообщения в электронном виде безусловно ускоряет процесс уведомления налоговых
органов и, как следствие, минимизирует риск привлечения кредитных организаций к
ответственности.
В настоящее время в
Государственной Думе Российской Федерации рассматривается проект федерального
закона N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов" (далее - законопроект), в котором, в частности,
предусмотрено внесение в ст. ст. 76 и 86 НК РФ изменений, устанавливающих возможность
банков направлять соответствующие уведомления в налоговые органы по установленному формату в электронном виде. В декабре 2009
г. законопроект был принят в первом чтении. Однако 16 февраля 2010 г. Советом
Государственной Думы Российской Федерации принято решение о переносе
рассмотрения законопроекта. При этом срок рассмотрения не был определен.
Из этого следует, что банки вынуждены будут применять действующую редакцию п. 5 ст. 76
НК РФ неопределенно долгое время.
Полагаем, что рассматриваемая проблема
может быть оперативно решена при условии установления в ведомственном
нормативном акте порядка направления банками в налоговые органы информации об
остатках на счетах налогоплательщиков при получении решения о приостановлении
операций по этим счетам. Представляется, что такой порядок может быть
предусмотрен в Положении N 322-П при условии его согласования с ФНС России.
Можно ли рассмотреть вопрос о возможности
внесения соответствующих изменений в Положение N 322-П?
Ассоциация российских банков
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 апреля 2010 г. N ШТ-37-2/3
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение Ассоциации российских банков по вопросу предоставления банкам
возможности сообщения налоговым органам сведений об остатках денежных средств
налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым
приостановлены, в электронном виде и сообщает следующее.
Положение Банка России от 09.10.2008 N
322-П "О порядке направления в банк решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или
решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика- организации в банке в электронном виде через Банк
России" утверждено на основании положений п. 4 ст. 76 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому решение о
приостановлении операций (об отмене приостановления операций)
налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым
органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
В соответствии с п. 5 ст. 76 Кодекса
банки обязаны сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств
налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым
приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке.
При этом возможность направления банками
в налоговые органы указанных сведений в электронном виде Кодексом не
установлена.
Необходимо отметить, что ФНС России
разделяет мнение Ассоциации российских банков о необходимости скорейшего
установления электронного документооборота между налоговыми органами и
кредитными организациями при направлении сведений, предусмотренных п. 5 ст. 76
Кодекса, который позволил бы существенно снизить временные трудозатраты
как кредитных организаций, так и налоговых органов.
Вместе с тем решение
вопроса об изменении порядка представления банками сведений об остатках
денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке,
операции по которым приостановлены, и отражение указанных изменений в Положении
Банка России от 09.10.2008 N 322-П возможно только после внесения
соответствующих изменений в Кодекс.
Таким образом,
скорейшее принятие законопроекта N 269777-5 "О внесении изменений в часть
первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов",
которым предусматривается внесение изменений в п. 5 ст. 76 Кодекса,
устанавливающих представление в налоговые органы информации об остатках
денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке в электронном
виде, позволит оперативно разрешить указанную
проблему.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
Т.В.ШВЕЦОВА
19.04.2010