Проблемная ситуация: Основные средства были
приобретены организацией до перехода на УСН. Реконструкция и модернизация
вышеуказанных основных средств была произведена в период применения УСН (с
объектом налогообложения "доходы минус расходы").
Как правильно применить п. 3 ст. 346.16
НК РФ и учесть произведенные организацией расходы на модернизацию и
реконструкцию основных средств при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и исходя из информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В случае если налогоплательщик перешел на
упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость
основных средств учитывается в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно п.
2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств
и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые
оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы
между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в
соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
На основании пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение
основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).
Согласно пп. 3
п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную
систему налогообложения, включаются в состав расходов в периоде применения
упрощенной системы налогообложения в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов
стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего
календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом обращаем внимание на то, что в
течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды
равными долями.
Согласно пп. 1
п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных
средств, произведенные в периоде применения упрощенной системы налогообложения,
принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Таким образом, расходы на модернизацию
(реконструкцию) основных средств учитываются в целях налогообложения
равномерно, по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы
закончены и модернизированный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.04.2010