Проблемная ситуация: О порядке
признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное
медицинское страхование.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2010 г. N 03-03-05/85
В связи с
многочисленными запросами налогоплательщиков по вопросам, касающимся признания
в целях налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования
Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на обязательное медицинское страхование, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет свою позицию по данным
вопросам для руководства и использования в работе.
1. С 1 января 2010 г. в
соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование
(далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать
в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
2. Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ
устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми
взносами.
Таким образом, порядок исчисления
страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом
выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик с 1
января 2010 г. осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл.
25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит
положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы,
начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в
целях гл. 25 НК РФ.
Таким образом, страховые взносы,
начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при
налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3. Что касается момента признания
указанных расходов в налоговом учете, то согласно пп.
1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается
дата их начисления.
При определении момента признания в
налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными
платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ.
Учитывая изложенное,
датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их
начисления.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23.04.2010