Проблемная ситуация: О порядке исчисления налога на
прибыль организаций при реализации возвратных отходов на сторону.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами подразумевают затраты, подтвержденные в том числе документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании пп.
1 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг).
Согласно п. 6 ст. 254 Кодекса сумма
материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 Кодекса под возвратными отходами понимаются остатки
сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов
(химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому
назначению.
В силу пп. 2 п.
6 ст. 254 Кодекса возвратные отходы, если эти отходы реализуются на сторону,
оцениваются по цене реализации. При этом возвратные отходы следует оценивать
исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса.
Таким образом, сумма материальных
расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по
рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка
от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом
учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26.04.2010