Проблемная ситуация: 20.12.2007 физлицо приобрело
квартиру у другого физлица стоимостью 810 000 руб. (имеются договор
купли-продажи и передаточный акт от 20.12.2007). 14.01.2008 выдано
свидетельство о госрегистрации права на приобретенную
квартиру. Вправе ли физлицо в 2009 г. получить имущественный налоговый вычет по
НДФЛ в отношении доходов за 2007 и 2008 гг.?
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении квартиры
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику
достаточно представить в налоговый орган договор о приобретении квартиры, акт о
передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру. Позволяет ли союз "или" считать, что
права на имущественный вычет возникают или со дня оформления договора о
приобретении квартиры, акта о передаче квартиры (Письмо Минфина России от
22.05.2009 N 03-04-05-01/317), или со дня регистрации права собственности на
квартиру и выдачи свидетельства (Письмо Минфина России от 10.12.2008 N
03-04-05-01/456), то есть по выбору налогоплательщика или налогового
инспектора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более
установленного размера.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)
в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении
квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в
строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из вышеприведенного
абзаца следует, что законодатель разделил случаи получения имущественного
налогового вычета при приобретении жилья в строящемся доме и в готовом, что
нашло отражение в различных перечнях документов, требующихся для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет.
Таким образом, правоустанавливающими
документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются акт о передаче
квартиры, а в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации
права собственности на квартиру.
Поскольку, как следует из обращения,
квартира была приобретена в существующем доме и правоустанавливающий документ
получен в 2008 г., имущественный налоговый вычет может быть получен
налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц за 2008 г. и последующие годы.
Если в предыдущих налоговых периодах
права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть
предоставлен в отношении доходов, полученных до 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.04.2010