Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 12
"Консультант", 2010, N 16
Проблемная ситуация: О порядке признания расходов на
рекультивацию земель в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/298
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке признания расходов на
рекультивацию земель в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли установлены особенности
определения расходов на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение
природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного
ущерба, наносимого природным ресурсам, поименованные в абз.
5 п. 1 ст. 261 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ
указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ, и
включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более
срока эксплуатации.
Вместе с тем
согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, в случае если
расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение
природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые
в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные
расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с
порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
Таким образом, на основании абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ расходы на рекультивацию земель,
предусмотренные сметным расчетом стоимости строительства, учитываются по
каждому создаваемому объекту основных средств, который амортизируется
собственником (заказчиком строительства этого объекта) в соответствии с
порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
Данные положения действуют относительно
учета расходов на освоение природных ресурсов собственников объектов основных
средств.
Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского
кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик)
обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и
сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его.
В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если
из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить
предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению
своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом
случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Исходя из текста письма затраты
генподрядчика на рекультивацию земель предусмотрены сметным расчетом стоимости
строительства и перепредъявляются заказчику.
Учитывая, что
организация, занимающаяся строительством газопроводов, не является
собственником этих объектов, то затраты на рекультивацию земель, связанные с
исполнением договоров по строительству, по нашему мнению, могут быть отнесены к
расходам, связанным с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав), на основании пп.
1 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.04.2010