Проблемная ситуация: Налогоплательщик (физическое
лицо) в 2008 г. приступил к строительству индивидуального жилого дома в деревне
(право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном
законом порядке). Проектом строительства дома изначально предусмотрено
строительство дома с верандой. Фундамент под строительство веранды был заложен
одновременно с фундаментом дома. По технологии строительство каркасно-щитовой
веранды не могло осуществляться до истечения достаточного времени на усадку
основной постройки из бруса. Строительство дома без веранды было завершено
осенью 2008 г.
В связи с мировым финансовым кризисом в
конце 2008 г. резко возросли ставки по банковским кредитам. Поэтому застройщик
(налогоплательщик) не имел возможности реалистично оценить перспективы
дальнейшей достройки веранды и сразу приступил к государственной регистрации
прав на жилой дом (без веранды). В 2009 г. получено Свидетельство о
государственной регистрации права.
По завершении
достройки веранды в конце 2009 г. произведена государственная регистрация
изменения сведений об объекте недвижимого имущества в подразделе I Единого
государственного реестра прав без повторной регистрации на основании заявления
правообладателя (налогоплательщика) и кадастрового паспорта объекта недвижимого
имущества в соответствии с положениями Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним".
Документально подтвержденные расходы на
строительство дома составили:
- в 2008 г. (без достройки веранды) 1,6 млн руб.;
- в 2009 г. (достройка веранды) 0,4 млн руб.
Всего расходы на строительство дома с
верандой составили 2,0 млн руб.
Свидетельство о государственной
регистрации права на жилой дом получено во II квартале 2009 г.; внесены
изменения в IV квартале 2009 г.
В каком размере налогоплательщик вправе
применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ: 1,6 млн
руб. (в размере расходов, понесенных налогоплательщиком до даты получения
Свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом) или 2,0 млн
руб. (1,6 + 0,4, т.е. с учетом расходов на достройку, совершенных
налогоплательщиком после первичной регистрации права, поскольку такие расходы
связаны с технологией строительства, а изменения в ЕГРП зарегистрированы
в течение одного налогового периода)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-242
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в
частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически
произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Из письма следует, что проектом
строительства жилого дома предусмотрено строительство дома с верандой, в связи с чем фундаменты под строительство дома и веранды были
заложены одновременно.
В соответствии с абз.
21 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим
документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при строительстве жилого дома, является документ, подтверждающий право
собственности на жилой дом.
Свидетельство о государственной
регистрации права на жилой дом без веранды было получено во втором квартале
2009 г., а в четвертом квартале 2009 г. была произведена государственная
регистрация изменения сведений об объекте недвижимого имущества без повторной
его регистрации, то есть внесены изменения в
первоначально полученное свидетельство. При этом налогоплательщик после
первичной регистрации права собственности не обращался за получением
имущественного налогового вычета.
Таким образом, поскольку жилой дом и
веранда зарегистрированы как единый объект, налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет в 2010 г. по доходам за 2009 г. в размере
фактически произведенных расходов на строительство жилого дома вместе с
верандой, но не более 2 000 000 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.04.2010