Проблемная ситуация: Согласно положениям гл. 22 НК РФ
в 2009 г. для целей взимания акцизов автомобильные бензины разделяются на два
вида:
- автомобильный бензин с октановым числом
до 80 включительно;
- автомобильный бензин с иными октановыми
числами.
При этом НК РФ не содержит определения
терминов "автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно"
и "автомобильный бензин с иными октановыми числами".
В соответствии с Государственным
стандартом ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для
двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические
условия" (далее - ГОСТ) в зависимости от октанового числа, определенного
исследовательским методом, устанавливаются следующие марки неэтилированных автомобильных
бензинов:
"Нормаль-80" - не менее 80;
"Регуляр-92" - не менее 92;
"Премиум-95" - не менее 95;
"Супер-98" - не менее 98.
При этом п. 4.2 ГОСТа установлено, что
значение октановых чисел автомобильного бензина марки "Нормаль-80",
определенного по моторному методу, должно быть не менее 76, по
исследовательскому методу - не менее 80.
Таким образом, исходя из анализа
положений данного ГОСТа, производство и реализация в РФ автомобильного бензина
с октановым числом, определенным по исследовательскому методу, менее 80 не
допускается.
При этом вырабатываемый автомобильный
бензин должен соответствовать ГОСТу не только в момент его производства, но и в
процессе последующей реализации, включая конечную реализацию покупателю через
АЗС.
Следовательно, с целью соблюдения
требований ГОСТа производители должны первоначально закладывать характеристики
автомобильного бензина выше минимально установленных.
Так, фактические значения октановых
чисел, определенных по моторному методу, могут находиться в диапазоне от 76 до
82,9, определенные же по исследовательскому методу - в диапазоне от 80 до 91,9,
что подтверждается заключениями профильных научно-исследовательских институтов.
Таким образом, исходя из норм НК РФ
автомобильный бензин марки "Нормаль-80" для целей взимания акцизов
может быть отнесен к виду "автомобильный бензин с иными октановыми
числами" и, следовательно, к нему должна применяться повышенная ставка
акциза.
Учитывая, что акциз включается в цену
реализации, применение повышенной ставки акциза по автомобильному бензину марки
"Нормаль-80" приведет к повышению цены на данную марку автомобильного
бензина.
Правомерно ли в
данном случае организации применять ставку акциза как по автомобильному бензину
с октановым числом до 80 при выработке автомобильного бензина марки "Нормаль-80"
с октановым числом от 80 до 91,9 по исследовательскому методу и октановым
числом от 76 до 82,9 по моторному методу, поскольку такой автомобильный бензин
в соответствии с ГОСТом может быть реализован покупателям как бензин марки
"Нормаль-80" и, соответственно,
по классификации является бензином с октановым числом до 80 включительно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМА
от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/87, от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/86,
от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/85, от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/84
В связи с письмом по вопросу применения
ставки акциза на автомобильный бензин марки "Нормаль-80" сообщаем
следующее.
Статьей 193 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на 2009 г. установлены ставки акцизов на
автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно в размере 2657 руб.
за 1 тонну и на автомобильный бензин с иными октановыми числами в размере 3629
руб. за 1 тонну.
Приказом
Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 01.09.2008
N 2804 утвержден Перечень национальных стандартов (далее - Перечень),
применение которых обеспечивает соблюдение требований Технического регламента
"О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и
судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту",
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 N
118 (далее - Технический регламент). В
Перечень, в частности, включен ГОСТ Р 51105-97
"Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин.
Технические условия".
Указанным ГОСТом предусмотрены следующие
марки автомобильного бензина, различающиеся значениями октанового числа,
определенного по исследовательскому методу: "Нормаль-80" (октановое
число не менее 80); "Регулятор-92" (октановое число не менее 92);
"Премиум-95" (октановое число не менее 95); "Супер-98"
(октановое число не менее 98).
Таким образом, октановое число,
характеризующее каждую марку автомобильного бензина, указывается в ее
наименовании. При этом согласно п. 9 Технического регламента изготовитель
(продавец) обязан указывать в сопроводительных документах к автомобильному
бензину, а также в паспорте продукции марку этого бензина. Соответственно, цена
автомобильного бензина формируется в расчете на одну тонну реализуемого бензина
конкретной марки, указанной в сопроводительных документах.
Учитывая изложенное, по нашему мнению,
исчисление акциза также должно осуществляться в расчете на одну тонну
автомобильного бензина конкретной марки, предусмотренной ГОСТом и указываемой в
сопроводительных документах при реализации данного подакцизного товара. При
этом ставка акциза должна применяться с учетом октанового числа, указанного в
наименовании данной марки бензина.
Следовательно, если реализуемый
налогоплательщиками акцизов автомобильный бензин соответствует по своим
характеристикам требованиям, предъявляемым нормативными документами в области
технического регулирования к бензину марки "Нормаль-80", то при
исчислении акциза должна применяться ставка акциза, предусмотренная ст. 193
Кодекса для автомобильного бензина с октановым числом до 80, - 2657 руб. за
одну тонну.
ФНС России в целом поддерживает
вышеизложенную позицию (Письмо ФНС России от 29.09.2009 N 3-3-05/1302).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН