Проблемная ситуация: С 1 января 2010
г. вступили в силу Указания ЦБ РФ N 2343-У "О внесении изменений в
Положение Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О Правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации" в части открытия кредитными организациями платежным
агентам, банковским платежным агентам отдельных банковских счетов N 40821
"Платежный агент, банковский платежный агент".
Обязан ли банк направлять сообщения в
налоговые органы об открытии отдельных банковских счетов платежным агентам,
банковским платежным агентам в соответствии со ст. 86 НК РФ?
Имеет ли право налоговый орган
приостановить операции по указанному счету в соответствии со ст. 76 НК РФ?
Подлежат ли списанию денежные средства с
указанных счетов на основании инкассовых поручений налогового органа в порядке,
предусмотренном ст. 46 НК РФ?
Обязаны ли банки выдавать налоговым
органам справки о наличии счетов N 40821 в банке и (или) об остатках денежных
средств на этих счетах и выписки по операциям на данных счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей) в соответствии со ст. 86 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2010 г. N 03-02-07/1-215
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо по вопросу
об исполнении банком обязанностей, установленных ст. ст. 46, 76 и 86 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении банковских счетов,
открываемых платежным агентам (банковским платежным агентам), и сообщается
следующее.
В соответствии со
ст. ст. 46, 76 и 86 Кодекса банк обязан исполнять поручения налогового органа
на перечисление налогов, решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам налогоплательщиков в банке, сообщать в налоговые органы об открытии
или о закрытии, об изменении реквизитов счетов налогоплательщиков, а также
выдавать налоговому органу справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, выписки по операциям
на счетах налогоплательщиков.
Согласно п. 2 ст.
11 Кодекса счетами для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и
сборах признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на
основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут
расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей,
нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты.
В соответствии со
ст. 13.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности", п. 2 ст. 3 и п. 14 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009
N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой
платежными агентами" банковский платежный агент и платежный агент при
приеме платежей физических лиц обязаны использовать отдельные банковские счета
для осуществления расчетов.
Банковский платежный агент и платежный агент при приеме платежей физических лиц
вправе взимать с плательщиков вознаграждение.
Согласно п. 4.43.1
Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, утвержденных Центральным банком Российской
Федерации от 26.03.2007 N 302-П, отдельный банковский счет N 40821
"Платежный агент, банковский платежный агент" предназначен для учета
зачисляемых наличных денежных средств, полученных от плательщиков, и
осуществления расчетов плательщиков с поставщиками товаров (работ, услуг).
Отдельный банковский счет N 40821
является одним из видов специальных банковских счетов, которые в соответствии с
п. 2.8 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 14.09.2006 N 28-И
"Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам)" открываются юридическим и физическим лицам в случаях и
порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего
вида.
Учитывая, что специальный банковский счет
N 40821 относится к счетам, о которых указано в п. 2 ст. 11 Кодекса, банки
исполняют обязанности, установленные п. п. 1 и 2 ст. 86 Кодекса, в том числе в
отношении этого банковского счета.
При принятии налоговым органом решений о
взыскании налога и применении обеспечительной меры в виде приостановления
операций по счетам в банках в отношении банковского платежного агента
(платежного агента) следует учитывать, что на специальном банковском счете N
40821 аккумулируются не только денежные средства этого агента, но и денежные
средства иных лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2010