Проблемная ситуация: Земельный участок, на котором
расположен многоквартирный дом, признанный аварийным и подлежащим
реконструкции, изымается для государственных и муниципальных нужд, и,
соответственно, подлежит изъятию каждое жилое помещение в указанном доме.
При изъятии имущества для муниципальных
нужд такое изъятие происходит принудительно, в связи с
чем условие о предварительном и полном возмещении изымаемого имущества,
установленное ст. 35 Конституции РФ, является обязательным.
Как предусмотрено п. 6 ст. 32 ЖК РФ, выкупная
цена жилого помещения, сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с
собственником жилого помещения. Соглашение включает обязательство
муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемое жилое помещение.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ и если
подлежит, то в каком порядке и объеме выкупная цена жилого помещения,
подлежащего изъятию, выплачиваемая собственнику жилого помещения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2010 г. N 03-04-06/10-93
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм выкупной стоимости жилых помещений,
находящихся на земельных участках, изымаемых для государственных или
муниципальных нужд, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Доход в виде рыночной стоимости жилого
помещения, уплачиваемой в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества
при изъятии данного имущества для государственных или муниципальных нужд,
является доходом налогоплательщика от продажи имущества.
При этом пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем
иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной
или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных
или муниципальных нужд.
В соответствии с п.
4 ст. 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и
проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как
горноклиматического курорта" положения вышеуказанного подпункта
распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Таким образом, с 1 января 2008 г. при
изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или
муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере
стоимости такого имущества.
На основании п. 2 ст. 220 Кодекса
вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2010