Проблемная ситуация: В целях проведения налогового
контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых
органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Особенности учета иностранных организаций
и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов РФ (п. 1 ст. 83 НК
РФ). Особенности учета иностранных и международных организаций и
дипломатических представительств установлены в Положении об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденном Приказом МНС России
от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Согласно данному Положению учету в налоговых
органах подлежат иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также
любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании),
образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Иностранные и международные организации и дипломатические
представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины
постановки на учет (КПП) (п. 1.1, п. 1.2 разд. 1 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).
В соответствии с п. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 19
НК РФ налогоплательщиками, в частности, признаются организации, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы. У филиала и представительства иностранного
государства в ряде случаев при наличии установленных НК РФ оснований возникает
обязанность по исчислению и уплате налогов.
Следовательно, иностранная организация,
состоящая на налоговом учете в налоговом органе по месту нахождения своего
филиала или представительства в РФ, для целей применения НК РФ может являться
налогоплательщиком.
Как следует из пп.
1 п. 2 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики - организации и индивидуальные
предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по
месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов)
- в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
В ст. 118 НК РФ нарушение
налогоплательщиком установленного НК РФ порядка представления в налоговый орган
информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет
взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Обязана ли иностранная организация,
состоящая на учете в налоговом органе РФ по месту нахождения филиала или
представительства, направлять сообщение в налоговый орган об открытии
(закрытии) банковских счетов?
Если такая обязанность установлена, то в
какие сроки и на основании какой нормы законодательства осуществляется данное
уведомление?
Предусматривает ли налоговое или
административное законодательство ответственность в отношении иностранных
организаций, состоящих на учете в налоговом органе РФ по месту нахождения
филиала или представительства, за несообщение об открытии (закрытии) банковских
счетов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2010 г. N 03-02-07/1-230
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об обязанности
иностранной организации сообщать в налоговый орган по
месту нахождения филиала и представительства об открытии (закрытии) счетов в
банке и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать в налоговый орган по
месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов)
- в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Содержание понятия
"организация" для целей Кодекса определено в п. 2 ст. 11 Кодекса.
Поскольку у иностранной организации
отсутствует место ее нахождения на территории Российской Федерации, такая
организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиал
(представительство), исполняя установленную пп. 1 п.
2 ст. 23 Кодекса обязанность, направляет информацию об открытии (закрытии)
счетов в банке по месту нахождения ее филиала (представительства).
Нарушение налогоплательщиком
установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об
открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет ответственность,
предусмотренную п. 1 ст. 118 Кодекса.
Должностные лица организации несут
административную ответственность за нарушение установленного срока
представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в
банке или иной кредитной организации, предусмотренную ст. 15.4 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2010