Проблемная ситуация: ОАО осуществляет строительство
комплекса производственных объектов для собственных нужд силами подрядных
организаций, выполняя:
- по одному объекту только функции
инвестора;
- по двум другим функции инвестора,
заказчика, застройщика строительства.
Источники финансирования - целевые
долгосрочные займы. Никаких других видов деятельности, от которых бы ОАО
получало прибыль, нет. Имеются прочие доходы от размещения временно свободных
денежных средств на депозитных счетах в банке, а также от заявленного
неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете.
Начисленные проценты по депозиту и от
неснижаемого остатка включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Капитальные затраты, предусмотренные
сводным сметным расчетом стоимости строительства, ОАО учитывает на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" в
соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Доходы, получаемые организацией при
размещении временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, а
также доходы, получаемые от неснижаемого остатка денежных средств на расчетном
счете, учитываются у ОАО как прочие на счете 91 "Прочие доходы и
расходы".
Все текущие общехозяйственные расходы (в
том числе приобретение канцтоваров, бумаги, амортизация оргтехники, легковых
автомобилей, командировочные расходы и т.п.) по содержанию аппарата управления,
который осуществляет функции надзора за строительством, учитываются ОАО в
бухгалтерском учете на счете 08-3 "Строительство объектов основных
средств". Общество затраты на свое содержание предусмотрело в сметах на
строительство объектов как прочие расходы по содержанию дирекции.
Согласно учетной политике в целях
налогового учета ОАО делит свои затраты на прямые и
косвенные. Таким образом, общехозяйственные расходы в налоговом учете являются
косвенными.
Вправе ли ОАО для целей исчисления налога
на прибыль сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, в полном объеме отнести к расходам
текущего отчетного (налогового) периода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/324
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета косвенных
расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
Абзацами 6 - 8 п. 1 ст. 318 Кодекса
перечислены расходы (в частности, материальные затраты), которые могут быть
отнесены к прямым расходам, а абз. 9 указанного
пункта определено, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов
на производство и реализацию.
Исходя из текста обращения организация,
согласно учетной политике, относит общехозяйственные расходы к косвенным
расходам.
Таким образом, если общехозяйственные
расходы в соответствии со ст. 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком
учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к
косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного
(налогового) периода.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2010