Проблемная ситуация: С 1 января 2010 г. вступил в силу
ряд изменений налогового законодательства. В частности, изменились нормы,
касающиеся переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной
валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Торговая организация планирует начать
работу с зарубежными поставщиками, покупателями, то есть вести
импортно-экспортную деятельность. Соответственно, расчеты предполагается
осуществлять в иностранной валюте.
Согласно новой редакции п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ с 01.01.2010 в составе доходов
(расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы при
переоценке имущества в виде валютных ценностей, за исключением авансов,
выданных (полученных) в иностранной валюте. Одновременно с этим на основании п.
8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего дохода
(расхода).
Как учитывать для целей налога на прибыль
положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при изменении курса
соответствующей валюты на дату перечисления (получения) авансов, выраженных в
иностранной валюте, и дату признания соответствующего дохода (расхода)?
Как определить стоимость имущества,
оплаченного в иностранной валюте путем предоплаты (частичной предоплаты)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/1/328
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в
иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает
следующее.
Федеральным законом
от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в
п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных
и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
Так, на основании
п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе
доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы,
возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272
Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для
целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода
(расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 г. при
получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной
курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль не возникает.
Учитывая
изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте
путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после
фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты
перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько
этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2010