Проблемная ситуация: Организация, применяющая ОСН, планирует открыть обособленные подразделения (магазины
площадью менее 150 кв. м, арендуемые у третьих лиц). Как правило, деятельность
таких обособленных подразделений подпадает под налогообложение ЕНВД.
Как отражать в учете расходы до открытия
магазина, такие как:
- расходы по аренде помещений для вновь
открываемого магазина;
- расходы на проведение ремонта помещений
нового магазина;
- эксплуатационные расходы по содержанию
помещений нового магазина;
- затраты на оплату труда сотрудников,
принятых в штат магазина;
- командировочные расходы работников
офиса, занятых в обеих системах налогообложения, связанные с организацией
работы магазина;
- расходы на подготовку документов на
объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации
договора аренды нежилого помещения и пр.?
К какому режиму налогообложения отнести
расходы, понесенные до даты начала реализации товаров через указанные
обособленные подразделения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2010 г. N 03-03-06/1/337
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов по
подготовке открытия обособленного подразделения и сообщает следующее.
В части единого налога на вмененный доход.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и
применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении определенных п. 2 ст. 346.26 Кодекса
отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе розничной
торговли.
Пунктом 1 ст. 83 Кодекса установлено, что
в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет
в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным
Кодексом.
Согласно ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог
на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом
на вмененный доход.
Пунктом 7 ст.
346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами
налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно абз. 1
п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации должны подать в налоговый орган заявление о
постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный
доход в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Следует обратить внимание, что исходя из
положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату
единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные
предприниматели, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек.
При этом учитывается среднесписочная
численность работников по всем видам предпринимательской деятельности
независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность
работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений
налогоплательщика.
В части налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Подпунктом 34 п. 1 ст. 264 Кодекса
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщика на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов.
Учитывая
изложенное, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы,
связанные с организацией структурных подразделений общества, учитываются для
целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном Кодексом для конкретных
видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом
признания доходов и расходов. В
частности, данный вид расходов может учитываться в составе прочих расходов на
основании пп. 34 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.05.2010