Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 14
"Консультант", 2010, N 18
Проблемная ситуация: О включении расходов в виде
арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок,
осуществляемых до начала строительства здания, а также во время его
строительства, в первоначальную стоимость объекта основных средств и списании в
расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, путем начисления
амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2010 г. N 03-00-08/65
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики <...> сообщает следующее.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, расходы в виде арендных
платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Принимая во внимание то, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля,
порядок проведения которого установлен НК РФ.
Что касается порядка налогового учета
расходов в виде арендной платы за земельный участок, арендуемый под будущее
строительство, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая
вышеизложенное, расходы в виде арендной платы за предоставленный под
строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания,
а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную
стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при
налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке,
предусмотренном ст. 259 НК РФ.
При этом для целей
налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость
основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.05.2010