Проблемная ситуация: Организацией приобретено в
собственность отдельно стоящее нежилое здание, земельный участок под зданием не
сформирован, организацией подана заявка в орган местного самоуправления на
оформление договора аренды земельного участка.
Необходимо ли до момента получения
земельного участка в аренду осуществлять уплату земельного налога?
Возможно ли использовать для определения площади несформированного земельного
участка данные из технического паспорта на здание о застроенной площади участка
(по периметру здания)? Если нет, то какой иной документ необходимо использовать
для определения площади земельного участка в целях уплаты земельного налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2010 г. N 03-05-05-02/36
В Департаменте налоговой
и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате
земельного налога в отношении несформированного земельного участка и
сообщается, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в
Департаменте не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций. При этом
необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения по земельному
налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог. При этом согласно ст. 11.1
Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть
земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными
законами.
Таким образом, до формирования земельного
участка и проведения его государственного кадастрового учета обязанность по
уплате земельного налога не возникает в связи с отсутствием объекта
налогообложения.
Указанная позиция подтверждается также
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
23.07.2009 N 54.
Вместе с тем
следует учитывать, что при переходе права собственности на здание, строение,
сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно
приобретает право на использование соответствующей части земельного участка,
занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на
тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (ст. 35
Земельного кодекса Российской Федерации).
В случае
приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на
основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 Гражданского
кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания,
сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права
собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок,
занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном
участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель
приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же
условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.05.2010