Проблемная ситуация: Локальными нормативными актами
организации и трудовыми договорами работникам предусмотрена доплата до оклада
за период временной нетрудоспособности, не превышающий 15 рабочих дней в год,
из них 3 дня без подтверждающих документов (больничного листа).
Вправе ли организация на основании п. 25
ст. 255 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на
оплату труда:
1) разницу между суммой оклада и суммой
пособия за период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным
листом;
2) сумму оклада за период временной
нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/340
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее
оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных
хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
При этом сообщаем,
что с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от
29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" средний дневной
заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок,
определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ на день наступления страхового случая,
на 365.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от
29.12.2006 N 255-ФЗ установлено, что размер пособия по временной
нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. При стаже восемь и
более лет пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка. При стаже от
пяти до восьми лет оно составит 80%, до пяти лет - 60%.
Согласно ст. 3 Федерального закона от
29.12.2006 N 255-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за
счет средств работодателя, и указанные расходы на основании пп.
48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в
составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть
учтены иные, прямо не поименованные в ст. 255 НК РФ расходы, произведенные в
пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Таким образом, по
нашему мнению, налогоплательщик имеет право на основании п. 25 ст. 255 НК РФ
учесть в целях налогообложения прибыли сумму превышения фактически выплачиваемого
пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и
(или) коллективному договору, над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с Федеральным законом от
29.12.2006 N 255-ФЗ, в пределах фактического (среднего) заработка.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в
целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пункт 1 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 "О
Порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности"
определяет, что документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан
и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок
нетрудоспособности, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных
состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности, на период
долечивания в санаторно-курортных учреждениях, при необходимости ухода за
больным членом семьи, на период
карантина, на время протезирования в условиях стационара, на период отпуска по
беременности и родам, при усыновлении ребенка.
Таким образом, выплата заработной платы
работнику за период временной нетрудоспособности при отсутствии листка
нетрудоспособности является расходом, не соответствующим критериям п. 1 ст. 252
НК РФ, и не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.05.2010