Проблемная ситуация: Согласно п. 6
ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, фактическая цена
сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в
интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из
расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
В целях ст. 280 НК РФ предельное
отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в размере
20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных
бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной)
цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного
отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения
принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной
цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Таким образом, п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред.
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) в отношении ценных бумаг, не
обращающихся на ОРЦБ, по сравнению с предыдущей редакцией данного пункта не
содержит нормы о том, на какую дату следует определять расчетную цену в случае
их реализации. При этом п. 6 ст. 280 НК РФ не предусматривает дату, на которую
следует определять расчетную цену (стоимость) приобретения ценных бумаг.
На какую дату следует определять
расчетную цену приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при
определении финансового результата для целей исчисления налога на прибыль: на
дату приобретения или дату реализации ценных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2010 г. N 03-03-05/107
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в
том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной
бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
В соответствии с п.
6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения,
если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами,
определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения
цен, если иное не установлено п. 6 ст. 280 НК РФ.
В целях ст. 280 НК РФ предельное
отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения
от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации
(приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя
из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении
финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная
(максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и
предельного отклонения цен.
В соответствии с пп.
7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг,
включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата
реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Таким образом, при реализации не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже расчетной цены,
уменьшенной на 20 процентов, ценой реализации таких ценных бумаг, отражаемой
организацией в учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена,
уменьшенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату их реализации.
При приобретении не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг по цене выше расчетной цены, увеличенной на
20 процентов, ценой приобретения таких ценных бумаг, отражаемой организацией в
учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена, увеличенная на 20
процентов и сформировавшаяся на дату их приобретения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25.05.2010