Проблемная ситуация: В 2007 г. физлицо заключило
договор переуступки права требования на квартиру в строящемся доме. Для оплаты
указанного договора физлицо привлекло кредитные средства (ипотечный кредит).
В мае 2007 г. квартира была сдана физлицу
без отделки. При этом акт об исполнении сторонами обязательств по указанному
договору уступки прав требования был подписан в июне 2008 г. Свидетельство о
праве собственности было получено в октябре 2008 г.
Физлицо представило в налоговый орган
декларацию по НДФЛ за 2009 г., а также заявление на получение налогового вычета
в отношении уплаченных процентов по ипотечному кредиту за период 2007 - 2009
гг. При этом заявление на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры
физлицо не подавало.
В налоговом органе физлицу сообщили, что
если оно не подает заявление на имущественный вычет в связи с приобретением
квартиры, то и заявление на вычет в отношении уплаченных процентов по
ипотечному кредиту не может быть рассмотрено, поскольку это взаимосвязанные
вещи, относящиеся к одному объекту недвижимости.
Имеет ли физлицо право на получение
имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении уплаченных процентов по
ипотечному кредиту за 2007 - 2009 гг., если физлицо не использует право
получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением
квартиры?
В каком размере физлицо имеет право
получить имущественный налоговый вычет, если оно является единственным
собственником квартиры?
Правомерны ли действия сотрудников
налогового органа, требующих в дополнение к ранее представленным документам
договор уступки прав требования, кредитный договор, справку об уплаченных
процентах по ипотечному кредиту с разбивкой по годам и другие документы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2010 г. N 03-04-05/7-299
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций
или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых
расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение
процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории
Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них.
Повторное предоставление права на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.
Если
налогоплательщик при получении имущественного налогового вычета по
приобретенной квартире включает в него только расходы на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным, в частности, на
приобретение данной квартиры, то получить имущественный налоговый вычет в сумме
расходов на приобретение другой квартиры налогоплательщик не может.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Из письма следует, что квартира была
приобретена по договору уступки прав требования по договору участия в долевом
строительстве.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Если такой документ получен до 1 января
2008 г., налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в установленном
порядке за получением имущественного налогового вычета в размере до 1 000 000
руб., если после 1 января 2008 г. - в размере до 2 000 000 руб.
Согласно абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, налоговые органы вправе
затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по
произведенным расходам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2010