Проблемная ситуация: Согласно абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от
25.11.2009 N 281-ФЗ) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого
для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Ранее такие расходы амортизировались
исходя из срока эксплуатации арендуемого помещения, что значительно увеличивало
срок амортизации и не отражало реального экономического эффекта от капитальных
вложений.
Возможно ли произвести перерасчет срока амортизации капитальных вложений в
арендованное офисное помещение, если капитальные вложения произведены до
вступления в силу изменений, предусмотренных Федеральным законом от 25.11.2009
N 281-ФЗ (в 2008 г.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/358
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
амортизации и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 20 ст. 2
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ)
внесены изменения в абз. 6 п. 1 ст. 258 Кодекса,
вступившие в силу с 1 января 2010 г., согласно которым капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в
течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных
с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов
основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования.
В п. 2 ст. 257 Кодекса указано, что для
целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
Согласно положениям п. 1 ст. 258 Кодекса
налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных
средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его
полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования
основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для
той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное
средство.
Учитывая изложенное, считаем, что срок
начисления амортизации может изменяться только в случае достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных
средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу
изменений, внесенных Законом N 281-ФЗ, перерасчет срока амортизации не
производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2010