Вопрос: 28 августа
2009 г. физическое лицо заключило договор найма жилого помещения - квартиры,
принадлежащей ему на праве собственности и находящейся в другом городе. 11
ноября 2009 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального
предпринимателя по месту своего проживания и согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ
подало заявление о применении УСН. В качестве
объекта налогообложения выбраны доходы. Договор найма жилого помещения
прекращен 27 декабря 2009 г.
В перечень видов экономической
деятельности, заявленных при регистрации, вид деятельности код по ОКВЭД 70.20.1
"Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" не включен.
При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ
за 2009 г. физическое лицо включило в доходы всю сумму доходов, полученную от
нанимателя за период с 28 августа по 27 декабря 2009 г. согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ по ставке 13%.
В ИФНС физическому
лицу пояснили, что с 11 ноября 2009 г. изменился его статус как
налогоплательщика и оно должно было подать заявление о включении в перечень
видов деятельности предпринимателя сдачу внаем собственного жилого недвижимого
имущества, декларировать доходы от сдачи внаем квартиры, полученные с 11 ноября
2009 г. в декларации по форме 1152017 "Налоговая декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением
УСН", уплачивать налог по ставке 6%. В противном случае у предпринимателя
возникает ответственность за совершение налогового правонарушения согласно п. 1
ст. 122 НК РФ.
Правомерно ли физическое лицо учитывало
доходы от сдачи внаем жилого недвижимого имущества в составе доходов,
облагаемых НДФЛ по ставке 13%? Должно ли физическое лицо как предприниматель
встать на налоговый учет в ИФНС города, в котором находится его квартира, и
уплачивать налог 6% в бюджет по месту нахождения квартиры в случае, если в
будущем включит в виды своей деятельности сдачу внаем собственного жилого
недвижимого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2010 г. N 03-04-05/3-302
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, закон связывает
необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с
совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином
сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем
недостаточно.
В соответствии со ст. 2 Гражданского
кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность должна
осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на
систематическое получение прибыли.
О наличии в действиях гражданина
признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности,
следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества
с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных
с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых
гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами,
покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность
осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина
заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение
осуществления данной деятельности станет невозможным.
При наличии достаточных оснований
считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического
лица.
В этом случае при регистрации физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности
"Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" доходы,
полученные по договору найма жилого помещения - квартиры, находящегося в собственности
такого физического лица, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные
в результате осуществления предпринимательской деятельности.
При отсутствии вышеуказанных признаков
физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае
физическое лицо должно будет уплачивать налог на доходы физических лиц в общем
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2010