Проблемная ситуация: Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением
сторон курсу условных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
При этом Федеральным законом от
19.07.2009 N 202-ФЗ действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК
РФ было приостановлено и установлено, что в период:
- с 01.09.2008 по 31.07.2009 предельная
величина процентов, признаваемых расходом (при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика), равна ставке рефинансирования
Банка России, увеличенной в 1,5 раза (для рублевых обязательств), и 22% (для
обязательств в иностранной валюте);
- с 01.08.2009 по 31.12.2009 предельная
величина процентов, признаваемых расходом (при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика), равна ставке рефинансирования
Банка России, увеличенной в 2 раза (для рублевых обязательств), и 22% (для
обязательств в иностранной валюте).
В то же время в соответствии со ст. 4
Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ для расходов в виде процентов по
долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., продлевается
приостановление действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ на
период с 01.01.2010 по 30.06.2010. И в период приостановления указанной нормы
применяется предельная величина, равная ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной в 2 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях), и 15%
(по обязательствам в иностранной валюте).
Банк считает, что по итогам IV квартала
2009 г. и начиная с 01.01.2010 определение предельной
величины процентов, признаваемых расходом для целей налога на прибыль, должно
осуществляться следующим образом:
если долговое обязательство возникло до 1
ноября 2009 г. (кредит, заем, банковский вклад или иное долговое обязательство
независимо от формы его оформления получены банком до 1 ноября 2009 г.), то:
- по итогам IV квартала 2009 г.
предельная величина процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования
Банка России, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и 22% - по обязательствам в иностранной валюте;
- в I и II кварталах 2010 г. (с
01.01.2010 по 30.06.2010) следует применять предельную величину процентов,
равную ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и 15% - по обязательствам в иностранной
валюте;
- в III и IV кварталах 2010 г. предельная
величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза, - по обязательствам в рублях и 15% - по обязательствам
в иностранной валюте;
если долговое обязательство возникло
после 1 ноября 2009 г., то:
- по итогам IV квартала 2009 г.
предельная величина процентов также признается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях
и 22% - по обязательствам в иностранной валюте;
- в I и последующих
кварталах 2010 г. должен применяться старый порядок учета расходов в виде
процентов по долговым обязательствам, так как приостановление абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в отношении таких обязательств не
действует - предельная величина процентов принимается равной ставке
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по обязательствам в рублях и
15% - по обязательствам в иностранной валюте.
Правомерна ли позиция банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Абзацем 4 п. 1 ст.
269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что
при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных
в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Согласно ст. 5
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы
23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 августа 2009 г.
по 31 декабря 2009 г. предельная
величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии с п.
п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный
закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января
по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по
долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., приостановлено действие
абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ.
В период такого приостановления
предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, по долговым
обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., по итогам IV квартала 2009 г.
предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца I и II кварталов
2010 г. предельная величина процентов принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза,
при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца III и IV
кварталов 2010 г. предельная величина процентов принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам -
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Что касается долговых обязательств,
возникших после 1 ноября 2009 г., то следует учитывать следующее.
По итогам IV квартала 2009 г. предельная
величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной
валюте.
На конец каждого месяца первого и
последующих кварталов 2010 г. предельная величина процентов принимается равной
ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам
- по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2010