Проблемная ситуация: В 2009 г. организация отгрузила
покупателю свою продукцию и получила от этой реализации прибыль, уплатила налог
на прибыль. В феврале 2010 г. покупатель вернул часть продукции по причине
обнаружения брака, в связи с чем организация произвела
корректировку выручки от реализации и величины полученной прибыли.
Должна ли
организация (учитывая, что она не отказывается от своего права внести изменения
в расчет налоговой базы, не приведшие к занижению налога на прибыль) подать
уточненную налоговую декларацию за 2009 г., скорректировав сумму полученного
дохода и произведенных расходов на стоимость возвращенного брака, или
корректировку налоговой базы можно произвести в текущем налоговом (отчетном)
периоде на основании п. 1 ст. 54 НК РФ в
редакции, действующей с 1 января 2010 г., согласно которой налогоплательщик
вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/370
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Как следует из ст. ст. 469 - 470
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), товар в течение
всего гарантийного срока должен соответствовать требованиям качества,
установленным договором купли-продажи.
Пунктом 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено,
что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен
гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного
гарантийного срока.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 ГК
РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому
передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от
продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков
товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение
недостатков товара.
В случае существенного нарушения
требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков,
недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или
затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их
устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора
купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего
качества товаром, соответствующим договору.
В том случае, если
покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата
уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п.
3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью
или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон,
договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Договор купли-продажи, расторгнутый
покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в
одностороннем порядке, считается прекращенными с момента отказа покупателя от
исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар
денежной суммы.
Как следует из п. 1
ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в
поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения
или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате.
При этом расторжение договора
купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию,
а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить
в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Для этого налогоплательщик отражает в
составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором
произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств,
сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно в
доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает
стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую
был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет,
выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем,
принимается к учету продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался
на дату реализации.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2010