Проблемная ситуация: В бухгалтерском и налоговом учете
организации, являющейся собственником воздушных судов (самолетов), воздушные
суда учитываются как единый инвентарный объект с учетом всех приспособлений,
принадлежностей, узлов и агрегатов. В процессе эксплуатации самолета
производится замена его отдельных частей, например, стоек шасси, двигателей,
воздушных винтов, авионики, выработавших назначенный
ресурс до проведения регламентных работ. В дальнейшем данные части подлежат
ремонту и устанавливаются на другие воздушные суда.
Каким образом и
по какой стоимости принимать к налоговому учету
демонтированные и подлежащие дальнейшему использованию отдельные части
воздушных судов?
Включается ли стоимость данных запасных
частей при установке на воздушное судно в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/365
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
расходов на замену запасных частей единого инвентарного объекта в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях гл. 25
Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на ремонт основных средств, в том
числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются для целей
налогообложения в соответствии со ст. 260 Кодекса. В соответствии с указанной
статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
На основании ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса.
Доходы в виде материалов, выявленных при ремонте основных средств, учитываются
на основании ст. 250 Кодекса как внереализационные доходы.
Федеральным законом от 25.11.2009 N
281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Согласно п. 2 ст.
254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в
виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного
при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также
при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного
налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 13
и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п.
п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса), а также доходы в виде
стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Таким образом, в налоговом учете
организации, эксплуатирующей самолеты, стоимость запасных частей, полученных в
ходе ремонта самолета, отражается как внереализационный доход. При отпуске в
производство этих запасных частей в составе материальных расходов учитывается
сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2010