Проблемная ситуация: Организация,
являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяющая общий режим
налогообложения, осуществляет два вида деятельности: производство
сельскохозяйственной продукции (в том числе организация занимается племенным
коневодством), по которой налог на прибыль исчисляется по ставке 0%, и
реализацию прочих товаров (работ, услуг) (сдача объектов в аренду, транспортные
услуги, реализация товаров, материалов и прочее), по которой налог на прибыль
исчисляется по ставке 20%. Помимо доходов и расходов от реализации в
хозяйственной деятельности организации имеют место доходы, получаемые от
участия в скачках племенных лошадей, - призовые.
1. В какую налоговую базу по налогу на
прибыль следует включить данные доходы (призовые по скачкам): в базу, по
которой налог исчисляется по ставке 0%, или в базу, по которой налог
исчисляется по ставке 20%? Какие расходы, связанные с участием животных на
скачках (получение призовых), можно учесть в составе расходов по налогу на
прибыль (и по какой ставке):
- все расходы, понесенные организацией по
участию животных в скачках (оплата за участие в скачках, аренда стойл, расходы
по содержанию животных во время соревнований и др.), или только часть из них,
приходящуюся на доходы, - призовые в скачках;
- расходы по содержанию животных,
участвующих в скачках, на конеферме?
2. Включается ли сумма
призовых в налоговую базу по НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/377
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее
оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных
хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем
сообщаем, что согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. устанавливается в
размере 0 процентов.
Участие племенных лошадей в скачках не
является деятельностью, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Учитывая изложенное, доходы в виде призовых от участия в скачках
учитываются в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций по
ставке 20 процентов.
При этом согласно п. 2 ст. 274 НК РФ
налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной
в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Таким образом, налогоплательщик налога на
прибыль организаций - сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности,
связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией
собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке налога в
размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового учета.
Исчисляя налоговую базу по налогу на
прибыль организаций по деятельности, в отношении которой применяются налоговые
ставки, предусмотренные ст. 284 НК РФ, налогоплательщик - сельскохозяйственный
товаропроизводитель вправе учесть расходы, связанные с указанной деятельностью,
исчисленные по правилам гл. 25 НК РФ. В частности, указанные расходы должны
соответствовать критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
2. Что касается вопроса применения налога
на добавленную стоимость в отношении призовых денежных средств, получаемых от участия
в скачках племенных лошадей, сообщаем следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на полученные налогоплательщиком денежные
средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров
(работ, услуг).
По нашему мнению, денежные средства,
полученные в виде призовых от участия в скачках племенных лошадей, в целях
применения налога на добавленную стоимость не являются денежными средствами,
связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В
связи с этим указанные денежные средства в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.06.2010