Проблемная ситуация: 1. Согласно п.
п. 1 и 2 ст. 261 НК РФ расходы на подготовку территории к ведению горных,
строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей
среды относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав
прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет,
но не более срока эксплуатации.
Срок действия лицензии на добычу песка в
определенном карьере - 3 года. Как следует включать расходы на подготовку
территории в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль: в
течение трех или пяти лет?
2. ЗАО при получении лицензии на
пользовании недрами (разведка и добыча полезных ископаемых - песка) обязано в
течение трех месяцев с момента регистрации лицензии заключать и выполнять
социально-экономические соглашения с органами местного самоуправления и
уполномоченными представителями коренных малочисленных народов.
Соглашения заключаются каждый год. В
соглашениях утверждаются количество, сумма и сроки платежей в муниципальный
бюджет.
На территории одного муниципального
образования ЗАО ведется добыча песка по нескольким лицензиям в разных карьерах;
сроки действия лицензий различные, например 2008 - 2010 и 2009 - 2013 гг.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 261 НК РФ компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с
органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами
местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных
народов, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в
состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение
пяти лет, но не более срока эксплуатации, с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы
работ).
Как ЗАО в указанном случае следует
учитывать платежи по соглашениям, заключенным с муниципальными образованиями
субъекта РФ, на территории которых ведется добыча полезных ископаемых, для
целей исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/380
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на освоение природных ресурсов и сообщает следующее.
На основании п. п.
1 и 2 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы
на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в
соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр
и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство
временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных
ископаемых и отходов, подготовку площадок для
строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы,
предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых
горных пород, полезных ископаемых и отходов, включаются в состав расходов
равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации участка недр.
Как следует из информации, представленной
в письме, срок действия лицензии организации на добычу песка в определенном
карьере составляет 3 года.
Таким образом, поскольку срок
эксплуатации в рассматриваемой ситуации равен трем годам, считаем, что затраты
на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ должны
включаться в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли
равномерно в течение срока, не превышающего срока эксплуатации, т.е. трех лет.
2. Согласно п. 1 ст. 261 Кодекса к
расходам на освоение приходных ресурсов, в частности, относятся расходы на
возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на
переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки
месторождений. К этим расходам также относятся компенсации,
предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти
субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или)
родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными
такими налогоплательщиками.
Положениями п. 2 вышеуказанной статьи
Кодекса установлено, что такие расходы включаются в состав расходов равномерно
в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
При этом при осуществлении расходов на
освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные
расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.
На основании п. 2 ст. 325 Кодекса расходы
на освоение природных ресурсов, предусмотренные п. 1 ст. 261 Кодекса,
отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому
участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования
недрами).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.06.2010