Проблемная ситуация: Возможно ли подтверждение в целях
исчисления налога на прибыль факта приобретения электронного железнодорожного
билета бланком электронного билета, заверенного печатью агентства, в случае
если пассажир (работник организации) приобрел электронный билет и прошел
электронную регистрацию на поезд, но не получил посадочный талон на поезд, а
также в случае если посадочный талон утерян?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/384
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
расходов на приобретение электронного железнодорожного билета и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 Приказа
Минтранса России от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного
проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте" установлено,
что электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен
быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном
документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности
проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную
оплату перевозки посредством
контрольно-кассовой техники (чек).
Таким образом, при
приобретении электронного железнодорожного билета для поездок в командировки на
территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими
произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на
утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или
другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки.
Вместе с тем, по
нашему мнению, расходы на приобретение электронного железнодорожного билета
также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если
данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии
документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за
границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными
формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания
работника в командировке, и распечатки
электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих
идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия
пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.06.2010