Вопрос: О порядке
уплаты земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными жилыми
домами, и представления крупнейшими налогоплательщиками налоговых деклараций по
земельному налогу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 июня 2010 г. N ШС-21-3/307@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу о порядке уплаты земельного налога по земельным участкам,
занятым многоквартирными жилыми домами, и о порядке представления крупнейшими
налогоплательщиками налоговых деклараций по земельному налогу и сообщает
следующее.
Согласно ст. 388
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
В отношении налогообложения земельного
участка, на котором расположен многоквартирный дом, необходимо учитывать
положения жилищного законодательства Российской Федерации.
В соответствии с
Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования земельного
участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок,
на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Доля в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения
в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения в
многоквартирном доме.
Собственники
помещений в многоквартирном доме будут признаваться налогоплательщиками
земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том
случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом,
сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о
градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен
кадастровый номер, в налоговом органе имеется информация, полученная от
регистрирующих органов, о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме и их правообладателях.
О том, что
сведениями об общей площади всех помещений многоквартирного дома и площади
отдельно взятого помещения в этом доме, а также о размере доли в праве общей
долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника
помещений в доме обладают органы технического учета и технической
инвентаризации, указано в Письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-05-04-02/10.
Одновременно в
Письме Минфина России от 25.02.2010 N 03-05-04-02/21 сообщается о том, что при
исчислении земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми
домами следует использовать информацию о долях в праве общей долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме, предоставляемую
органами муниципальных образований, с учетом положения ст. 37 Жилищного кодекса
Российской Федерации и на основании сведений, содержащихся в органах технической инвентаризации.
В этой связи собственники помещений в
многоквартирном доме уплачивают земельный налог на основании
информации о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в
многоквартирном доме, предоставляемой органами муниципальных образований
либо органами технического учета и технической инвентаризации.
В отношении представления налоговой
декларации по земельному налогу необходимо иметь в виду следующее.
Пунктом 3 ст. 397 Налогового кодекса
установлено, что земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389
Налогового кодекса.
На основании п. 1
ст. 398 Налогового кодекса налогоплательщики - организации или физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков,
принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного)
пользования и используемых (предназначенных для использования) в
предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют
в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не
предусмотрено ст. 398 Налогового кодекса, налоговую декларацию по земельному налогу.
Налогоплательщики, в соответствии со ст.
83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые
декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков (п. 4 ст. 398 Налогового кодекса).
Форма налоговой декларации по земельному
налогу и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина
России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и
налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их
заполнения".
Пунктом 1.2 Порядка
предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика нескольких объектов
налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования
(городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на каждый объект
налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный
лист разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу, в том числе на каждую долю в праве на земельный
участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Раздел 1 налоговой декларации заполняется
налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах
соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков,
находящихся в границах соответствующих муниципальных образований (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), долям в праве на земельный
участок (п. 4.1 Порядка)).
С учетом п. п. 1.3,
2.2 и 3.4 Порядка налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших,
налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи по установленным форматам (Приказ ФНС России от 23.10.2008 N
ММ-3-6/481), если иной порядок представления информации, отнесенной к
государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. В налоговой декларации указывается код налогового органа по месту
нахождения земельного участка.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
04.06.2010